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  • 以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换  

     

    一、非货币性资产交换中涉及单资产交换的会计处理


         如果非货币性资产交换交易不具有商业实质,换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定,不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质,但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,按照不具有商业实质的非货性资产交换的原则进行会计处理。


        (一)不涉及补价情况下的会计处理在没有补价发生且不具有商业实质的非货币性资产交换中,企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本。用公式表示为:换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费


        (二)涉及补价情况下的会计处理在涉及补价的不具有商业实质的非货币性资产交换中,换入资产的入账价值应分别支付补价与收到补价确定:


        (1)企业发生非货币性资产交换,支付补价的,按换入资产账面价值加上支付的补价和应付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不确认损益,其计算公式为:换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费


        (2)企业发生非货币性资产交换,收到补价的,按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的账面价值,不确认损益。其计算公式为:


      换入资产入账价值=换出资产账面价值-支付的补价+应支付的相关税费


    二、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理


    (一)不涉及补价情况下的会计处理


        不具有商业实质且不涉及补价的多项资产交换的核算原则与不具有商业实质且不涉及补价的单项资产交换基本相同,即以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。但是,由于换入、换出的是多项资产,换出各项资产的账面价值无法与换入各项资产一一对应,因此,需要确定各项换入资产的入账价值。在确定各项换入资产的入账价值时,按照换入资产各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。用公式表示为:


      换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费


      换入各项资产入账价值=换入资产入账价值总额×(换入各项资产账面价值÷换入资产账面价值总额)



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